【実務で使える！】連結決算実務の思考プロセス（連結CF計算書編）

2023年9月25日 22:26

Ⅰ．はじめに

連結決算実務においては、連結会計システムを利用して連結キャッシュ・フロー(CF)計算書を作成するケースも多いかと思います。

この点、座学で連結CF計算書を学ばれた方であっても、連結会計システムを利用した連結CF計算書の作成に戸惑ってしまい、実務で躓いてしまうケースが見受けられます。

また、実務では教科書には載っていないイレギュラーな事態がしばしば発生することがあります。

そこで、本稿では一通り座学で連結CF計算書について学ばれた方向けに、連結会計システムの使用を前提としつつ、イレギュラーな事態にも対応できるような思考プロセスについての解説を試みたいと思います。

具体的には、まず連結CF計算書作成までの全体像を確認した上で、必要な連結CF計算書を作成するためのステップについて解説します。

つづいて、実践編として各ステップでの実施事項のイメージについて数値例を用いて確認します。

ただ、すべての取引・会計事象について上述のステップでの詳細な検討を実施するのでは時間がかかりすぎてしまうので、問題がありそうな点をあぶり出した上でその点について重点的に上述のステップでの詳細な検討を実施するのが現実的です。

そこで、次に、問題がありそうな点をあぶり出すための連結CF計算書のチェックポイントの例をご紹介します。

最後に、各ステップを踏まえた連結CF計算書作成実務を効率化するための方策についても考察します。

Ⅱ．連結CF計算書作成までの全体像

連結CF計算書作成までの全体像は下図のようになります。

上図のように連結CF計算書作成の思考プロセスは一見複雑ですが、実は個別CF計算書作成の思考プロセス【上図の左上から左下】と連結財務諸表（連結CF計算書を除く。以下同じ。）作成の思考プロセス(【上図の左上から右上】の組み合わせに過ぎず、この2つが習得できていれば大したことはありません。

ですので、これらが習得できていない方はまずは下記関連記事をご覧いただくことをお勧めします。

そのうえで、上図の一番下の行をご覧いただきたいのですが、連結CF計算書は各連結会社(親会社+子会社)の個別CF計算書の単純合算に連結CF修正仕訳を加味することで作成されます。（原則法）

これを算式で表すと下記のようになります。
個別CF計算書単純合算 + 連結CF修正仕訳 = 連結CF計算書

ここで、連結会計システムを利用している場合には連結CF修正仕訳は自動で起票されることになります。

ただし、連結会計システムにより自動で起票される連結CF修正仕訳だけではうまくいかないことがあり、その場合には手入力で連結CF修正仕訳を修正する仕訳を起票する必要が出てきます。

すなわち、連結CF修正仕訳は連結CF修正仕訳(自動)と連結CF修正仕訳(手入力)にわけることができることになります。

これらを上記算式に代入すると下記のようになります。
個別CF計算書単純合算 + 連結CF修正仕訳(自動) + 連結CF修正仕訳(手入力)
= 連結CF計算書

すなわち、①個別CF計算書、②連結CF修正仕訳(自動)、③連結CF修正仕訳(手入力)、の３つを合わせて、ゴールである連結CF計算書を作成することになります。

そして、連結CF計算書作成開始時には①個別CF計算書はすでに作成済であるはずです。

また、②連結CF修正仕訳(自動)は連結会計システムが作成することになります。

つまり、連結CF計算書作成担当者にとって、①個別CF計算書と③連結CF修正仕訳(自動)は所与であり、②連結CF修正仕訳(手入力)がとるべきアクションと考えることができます。

Ⅲ．連結CF計算書作成のための検討ステップ

上記「Ⅱ．連結CF計算書作成までの全体像」を念頭におくと、連結CF計算書作成のための検討ステップは以下のようになります。

ステップ１：
各連結会社の個別CF計算書を把握する

ステップ２：
個別修正仕訳・連結修正仕訳(自動)・連結修正仕訳(手入力)（以下、連結修正仕訳等という。）を把握する

ステップ３：
連結会計システムで自動起票される連結CF修正仕訳を把握する

ステップ４：
あるべき連結CF計算書を考える

ステップ５：
あるべき連結CF計算書となるようなあるべき連結CF修正仕訳を導出する

ステップ６：
あるべき連結CF修正仕訳となるように連結CF修正仕訳(手入力)を起票する

(1) ステップ１：各連結会社の個別CF計算書を把握する

下記記事で解説しておりますので、ここでの説明は割愛いたします。

(2) ステップ２：連結修正仕訳等を把握する

下記記事で解説しておりますので、ここでの説明は割愛いたします。

(3) ステップ３：連結会計システムで自動起票される連結CF修正仕訳を把握する

連結修正仕訳等をもとに、連結会計システムにおいて連結CF修正仕訳が自動起票されます。

そのため、連結CF計算書作成担当者は、連結修正仕訳等がどのようになっているかを把握した上で、これらの仕訳に基づいて連結会計システムがどのような連結CF修正仕訳を自動起票することになるかといった連結会計システムの仕組みを理解することが必要です。

(4) ステップ４：あるべき連結CF計算書を考える

検討対象としている会計事象(取引等)に関して、座学で学んだ知識を生かして連結会社を１つの会社とみなした場合のあるべき連結CF計算書を考えることになります。

この際、簡便法的に連結財務諸表数値からあるべき連結CF計算書を考えるとわかりやすいと思われます。

(5) ステップ５：あるべき連結CF計算書となるようなあるべき連結CF修正仕訳を導出する

「Ⅱ．連結CF計算書作成までの全体像」で記載した算式を今一度再掲します。

個別CF計算書単純合算 + 連結CF修正仕訳 = 連結CF計算書

これを、連結CF修正仕訳について解くと下記のようになります。
連結CF修正仕訳 = 連結CF計算書 - 個別CF計算書単純合算

つまり、あるべき連結CF計算書と個別CF計算書単純合算の差分が、あるべき連結CF修正仕訳ということになります。

(6) ステップ６：あるべき連結CF修正仕訳となるように連結CF修正仕訳(手入力)を起票する

上述のように、連結CF修正仕訳は連結CF修正仕訳(自動)と連結CF修正仕訳(手入力)にわけることができることになります。

すなわち、
連結CF修正仕訳(自動) + 連結CF修正仕訳(手入力) = 連結CF修正仕訳

これを、連結CF修正仕訳(手入力)について解くと下記のようになります。
連結CF修正仕訳(手入力) = 連結CF修正仕訳 - 連結CF修正仕訳(自動)

つまり、連結会計システムで自動作成される連結CF修正仕訳を出発点として、あるべき連結CF修正仕訳との差分を連結CF修正仕訳(手入力) として起票する必要があることを意味します。

つまり、目指している連結CF計算書が同一であっても、連結会計システムで自動起票される連結CF修正仕訳が異なれば、起票すべき連結CF修正仕訳(手入力) は異なることになります。

従って、連結CF修正仕訳(手入力) の型を暗記することに意味はなく、状況を確認した上で状況に応じた連結CF修正仕訳(手入力)を起票することを心掛けるようにすることが肝要です。

そうすることで、教科書に載っていないようなイレギュラーな状況にも対応できるようになります。

なお、これまで出てこなかったような連結CF修正仕訳を起票しなければあるべき連結CF計算書とならない場合には、下記のいずれかが発生している可能性があります。

各連結会社の個別CF計算書がそもそもおかしい（ステップ1関連）
連結修正仕訳等が誤っている（ステップ2関連）
連結修正仕訳等からCF項目へ変換するためのマスタが適切に設定されていない（ステップ3関連）
あるべき連結CF計算書が適切に考えられていない（ステップ4関連）
あるべき連結CF修正仕訳が適切に導出されていない（ステップ5関連）

そのため、このような場合には、今一度これまでのステップを振り返って誤りがないことを確認するようにするとよいと考えられます。