キャッシュフロー計算書（個別／連結）
基礎知識
提出義務（会社法）
・上場企業は必須
・非上場企業は任意
キャッシュフロー計算書の読み方
個別CF
①営業CF
増やす活動／減らす活動
・売上債権の回収（資産の減少）／仕入債務の支払い（負債の減少）
・前受金の受け取り（負債の増加）／前払金の支払い（資産の増加）
・前受収益の受け取り（負債の増加）／前払費用の支払い（資産の増加）
・保険金の受け取り／―
・―／損害金の支払い
②投資CF
増やす活動／減らす活動
・貸付金の回収／貸付け
・有価証券の売却／有価証券の取得
・固定資産の売却／固定資産の取得
・子会社株式の売却／子会社株式の取得（連結範囲の変更を伴う場合）
③財務CF
増やす活動／減らす活動
・借入れ／借入金の返済
・社債の発行／社債の償還
・株式の発行／自己株式の取得
・子会社株式の売却／子会社株式の取得（連結範囲の変更を伴わない場合）
・―／配当金の支払い
利息と配当金の扱い方
IFRSの方が自由度が高い
IFRS
・受取り：営業CFを増やす or 投資CFを増やす
・支払い：営業CFを減らす or 財務CFを減らす
受取利息と受取配当金は「金融収益」
支払利息と支払配当金は「金融費用」
で、どちらも営業利益より下部で足し引きされる要素だから、営業CFには含めないほうがいいのでは？と思う
日本基準
2つの方法のいずれかを選択する
「配当金の支払い」が財務CFを減らすことのみが共通している
CFの作成方法（直接法と間接法）
・営業CFの算出方法が異なるだけ
営業CFの計算方法（直接法）
総勘定元帳を書いて求める方法
営業収入
・「売掛金」勘定
・増える要因：売上
・減る要因：現金による決済、受取手形による決済、貸倒れ、売上割引
・「受取手形」勘定
・増える要因：受取手形による決済
・減る要因：現金による決済、手形売却損
・「前受金」勘定
・増える要因：売上
・減る要因：現金の受け取り
・現金売上
・償却債権取立益：過去に貸倒れ処理したものが当期に回収できた
仕入支出
・「買掛金」勘定
・増える要因：仕入
・減る要因：現金による支払、支払手形による支払、仕入割引
・「商品」勘定
・増える要因：仕入
・減る要因：販売（売上原価として費用化）
・「支払手形」勘定
・「前払金」勘定
・現金仕入
利息の受取り
・「未収利息」勘定
・増える要因：利息の受け取り
利息の支払い
・「未払利息」勘定
・減る要因：利息の支払
営業CFの計算方法（間接法）
①税引前当期純利益から営業利益まで戻す
特別損益と営業外損益（IFRSの場合は金融収益費用）を取り消す
・受取利息および受取配当金：受け取った分を引き戻す
・為替差損益：益の分を引き戻す
・持分法による投資損益：益の分を引き戻す
※そもそも税前利益からスタートするんじゃなくて、営業利益からスタートすればいいのでは？と疑問だったけど、そうすべきという議論もあるらしい
②非現金支出費用を足し戻す
・減価償却費
・無形固定資産の償却費（のれん等）
・各種の引当金繰入額
③債権債務（BS項目）を調整する
・仕入債務の減増：仕入債務が減った分、支払ったキャッシュを減らす
・棚卸資産の減増：棚卸資産が減った分、回収したキャッシュを増やす
・売上債権の減増：売上債権が減った分、回収したキャッシュを増やす
仕訳
・300円分仕入れて、そのうち100円分を仕掛品にした（キャッシュの増減は無し）
仕入300 ／ 仕入債務300
棚卸資産100 ／ 仕入100
→営業利益は－200円だが、打ち消すために＋200円が必要
・仕入債務が増えた分（キャッシュを支払ってない分）を足す：＋300
・棚卸資産が増えた分（キャッシュを回収できてない分）を引く：－100
合計で＋200となる
・200円分を掛け販売した（キャッシュの増減は無し）
売上債権200 ／ 売上200
→営業利益は＋200円だが、打ち消すために－200円が必要
・売上債権が増えた分（キャッシュを回収できてない分）を引く：－200
④小計する
⑤投資CFや財務CFに含められない項目を調整する
・利息および配当金の受取額
・法人税等の支払額
連結CF
連結決算の全体（CF以外）はこちら
原則法と簡便法は作成方法が違うだけで、どちらで作成しても理論的には同じ結果となる
簡便法
原則法（直接法）
原則法（間接法）
営業CF（間接法）
連結
連結CF