【REG】Debt basis基本の考え方

• S Corp.の株主のbasisは①Stock basisと②Debt basisから成る

1. Stock basis＝初期拠出額(Cash/Property/FMV of service)+S Corp.の当期利益ーS Corp.の当期損失＋追加拠出額ーS Corp.からの分配額

2. Debt basis＝株主から会社へ行った貸付額　

※株主がS Corp.に対して貸付を行った場合、Stock basisを増加させる（⇄Partnershipでは、Stock/Debtの区別なく一律Stock basisを増加させていたため注意が必要）

• S Corp.における損失控除ルール

S Corp.で損失が発生した場合：
ステップ①：まずはStock basisを減算
ステップ②：次いでDebt basisを減算

翌期以降にS Corp.で利益が発生した場合：
ステップ①：まずはDebt basisを回復
ステップ②：次いでStock basisを増加

• Recourse liability（納税者が個人的に債務保証を負う債務）

株主のTax basis＝Stock basis：影響なし＋Debt basis：増加
株主のAt risk basis＝Stock basis：影響なし＋Debt basis：影響なし

• Non-recourse liability（納税者が個人的に債務保証を負わない債務）

株主のTax basis＝Stock basis：影響なし＋Debt basis：増加
株主のAt risk basis＝Stock basis：影響なし＋Debt basis：影響なし

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【例題】
2001年：株主AはS Corp.に対しStock basis40Kを有し、Recourse liability20Kを負うローンを実行した
2002年：S Corp.は、株主Aの持分に対し90Kの当期損失を計上
2003年：S Corp.は、株主Aの持分に対し80Kの当期利益を計上

（2001年）
株主Aのbasis＝Stock basis：40K＋Debt basis：20K＝60K

（2002年）
株主AのStock basis＝40Kー40K＝0
株主AのDebt basis＝20Kー20K＝0　※basisは0以下にはなり得ないため
→ここで控除できなかった損失の残り30Kは無期限に繰り越される

（2003年）
株主AのDebt basis＝0＋20K＝20K　※当初のbasisまで回復
株主AのStock basis＝0＋60Kー30K＝30K　※当期利益を加算した後、前期から繰り越された損失を減算